Дебет-Кредит № 22 :: Покупка валюты в учете

Дебет-Кредит № 22 (31.5.2010)
Суть дела :: Практика

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Если предприятие имеет среди своих контрагентов нерезидентов или предприятие получило валютный кредит от финансового учреждения резидента, то так или иначе он будет иметь дело с иностранной валютой. Вот тут перед ним и возникнут вопросы купли-продажи валюты и учета таких операций в бухгалтерском и налоговом учете. Их и рассмотрим.

общие положения

Режим осуществления валютных операций на территории Украины устанавливает Декрет №15-93. В частности, там указано, что иностранная валюта - это «... иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из оборота или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, находящиеся на счетах или вносятся в банковских и других финансовых учреждений за пределами Украин и ».

То есть иностранная валюта - это наличные и безналичные средства иностранных государств. Конечно, на территории Украины единственным средством платежа является гривня, а приобретать или продавать иностранную валюту уполномоченные банки обязаны только на межбанковском валютном рынке Украины по поручению и за счет резидентов.

Для чего СХД покупать валюту? Конечно, во исполнение своих обязательств перед, возможно, постачальниками- нерезидента мы или банком-креди тодав цем, или инвестором-нерезидентом. Причем осуществления таких валютных операций не требует получения индивидуальных лицензий Нацбанка. Но если нужно будет использовать иностранную валюту на территории Украины как средства платежа, то для этого необходимо получить индивидуальную лицензию Нацбанка. Впрочем, как и для расчетов между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины. Расчеты в валюте с поставщиками-нерезидентами, как и получение валюты от покупателей-нерезидентов, относятся к текущим торговым операциям в иностранной валюте в соответствии с п. 10 раздела I Положения №281. А вот расчеты по обязательствам по кредиту или по уплате процентов по такому кредиту, возврат прямых инвестиций и выплата доходов, доходов, полученных иностранными инвесторами, - это валютные операции, связанные с движением капитала (п. 12 раздела I Положения №281 ).

Покупка валюты

Основанием для перечисления средств поставщику-нерезиденту в оплату товаров (работ, услуг) будет в первую очередь должным образом заключен внешнеэкономический контракт, а также платежное поручение на перевод средств (валюты) и при необходимости еще ряд документов (см. П. 1 главы 1 раздела II Положения №281). В ст. 3 Закона №185 / 94 предусмотрено, что Нацбанк имеет право устанавливать срок, в течение которого куч лена резидентом на межбанковском валютном рынке Украины иностранная валюта для обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентом должна быть использована по назначению, а также порядок ее продажи в случае несоблюдения резидентом этого срока. Такой срок установлен в п. 3 раздела III Положения №281: «... Клиент-резидент обязан использовать иностранную валюту, которая куплена ..., не позднее чем за десять рабочих дней после дня ее зачисления на его текущий счет на нужды , указанные в заявлении о покупке иностранной валюты. В заявлении о покупке иностранной валюты резидент обязан поручить субъекту рынка продать купленную, обменянную иностранную валюту, которая не будет перечислена по назначению в вышеупомянутый срок ... ».

Основание для перечисления средств поставщику-нерезиденту

Клиенты-резиденты (юридические лица и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности) имеют право купить, обменять иностранную валюту с целью осуществления расчетов с нерезидентами по торговым операциям (кроме случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей главы) на основании следующих документов:

• заявления о покупке иностранной валюты;
• договора с нерезидентом, оформленного в соответствии с требованиями законодательства Украины;
• грузовой таможенной декларации (по форме, установленной в соответствии с Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 г.. №574, с изменениями), если товар ввезен на территорию Украины (грузовые таможенные декларации, по которым осуществлено таможенное оформление временно ввозимых грузов под обязательство об их обратном вывозе, не является основанием для покупки, обмена иностранной валюты);
• акта (сдачи-приемки и т.п.) или другого документа, который свидетельствует о предоставлении услуг, выполнения работ, импорт прав интеллектуальной собственности, если оплачиваются полученные услуги (права), выполненные работы;
• документов, предусмотренных для документарной формы расчетов (аккредитив, инкассо), вексельной формы расчетов (вексель, которым резидент-импортер оформил задолженность перед нерезидентом по договору), если договор предусматривает такие формы расчетов.

Пункт 1 главы 1 раздела II «Покупка, обмен иностранной валюты
по текущим торговым операциям »Положения №281

Фактически на основании ст. 5 Закона №185 / 94 при условии несоблюдения вышеуказанных сроков приобретенная валюта продается уполномоченными банками в течение 5 рабочих дней на межбанковском валютном рынке Украины. Аналогично должен поступить банк и в случае возврата предварительно приобретенной валюты от нерезидента резиденту по тем или иным причинам. Причем, как отмечает Нацбанк в письме от 13.05.2008 г.. №13-116 / 2065-6286, «... в случае возврата резидентам иностранной валюты от нерезидентов, которая предварительно покупалась резидентами на межбанковском валютном рынке Украины, указанные средства в полном объеме их возврата или в сумме, равной сумме купленной иностранной валюты, должны быть проданы уполномоченным банком без поручения клиента на межбанковском валютном рынке Украины в соответствии с требованиями статьи 5 Закона и [Положения №281] в течение 5 банковских дней со дня их зачисления на распределительный раху ок ».

Если при такой продаже валюты возникает положительная курсовая разница, то она должна быть щоквар талую направлено в гос бюджета Украины. В случае возникновения отрицательной курсовой разницы последняя относится на результаты хоздеятельности резидента (см. Ст. 5 Закона №185 / 94). Возникает вопрос: кто должен перечислять положительную курсовую разницу в Госбюджет - банк или клиент банка? На местах по-разному решают эту проблему: то банк перечисляет, то сами субъекты это делают. Налоговые органы не замедлили и предоставили разъяснительного письма от 25.12.2008 г.. №27090 / 7 / 22-5017: «... Положительная курсовая разница, которая может возникнуть, должна перечисляться резидентами на код бюджетной классификации 21081000« Пеня за нарушение сроков расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности, за невыполнение обязательств и штрафные санкции за нарушение требований валютного законодательства ». Отсюда напрашивается вывод: уполномоченный банк без поручения клиента продает не использованную вовремя валюту и все полученные от продажи средства перечисляет на счет клиента. А уже субъект хозяйствования должен перечислить ежеквартально положительную курсовую разницу в Госбюджет. Причем в случае, если такое перечисление не будет сделано, налоговые органы могут инициировать представление (ходатайство) о применении специальных санкций в соответствии со ст. 37 Закона от 16.04.91 г.. №959-XI.

В налоговом учете операция покупки иностранной валюты за гривни, впрочем, как и обмен (конвертация) одной валюты на другую, не отображается, то есть не меняет ни ВД, ни ВР налогоплательщика в соответствии с пп. 7.3.4 Закона о прибыли.

Операция покупки безналичной валюты за гривни является операцией, подпадает под обложение сбором на обязательное государственное пенсионное страхование, а плательщиками такого сбора являются юридические (независимо от способа налогообложения) и физические лица, осуществляющие такие операции (ч. 5 ст. 1 Закона №400 / 971). О несогласованности по ставке налогообложения в 2010 году мы писали (см. «ДК» № 8/2010 ). Коротко напомним. Наименьшей ставка была в прошлом году (в размере 0,2%) и устанавливалась ст. 77 Госбюджета на 2009 год. Поскольку в течение первых четырех месяцев 2010 года бюджет не было, то должны были бы действовать нормы бюджета впереди него года2. Но ПФУ, руководствуясь нормами базового закона (Закона №400 / 97), а именно п. 6 ст. 4, утверждает, что в 2010 году размер сбора с указанных операций должен составлять 0,5% 3. Еще Порядок №17404, некий подзаконный акт, который также регулирует в том числе и этот вопрос. Пунктом 3 этого Порядка также было установлена ​​ставка в размере 0,2%. Но Кабмин постановлением от 03.02.2010 г.. №202 внес изменения в Порядок №1740, заменив 0,2% словами «в установленном законом размере» 5.

С 30.04.2010 г.. Уже есть утвержденный бюджет на 2010 год, но фактически вопрос о сборе в ПФУ с операций покупки безналичной валюты за гривни до даты вступления в силу Закона №21546 (он же Бюджет-2010) остается законодательно не урегулированным. А вот с 1 июля 2010 года сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с безналичных операций по купле-продаже иностранной валюты за гривни не взимается согласно ст. 86 Закона №2154. Ответственными за начисление, удержание и перечисление в специальный фонд госбюджета такого дополнительного сбора в ПФУ в упомянутом размере являются банки. Они обязаны одновременно с подачей заявки на покупку иностранной валюты, которую осуществляют за счет клиентов, платить указанную в заявке сумму сбора, вести налоговый учет и представлять отчетность органам ПФУ.

1 Закон Украины от 26.06.97 г.. №400 / 97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование».

2 В соответствии со ст. 46 Бюджетного кодекса Украины.

3 Письмо ПФУ от 31.12.2009 г.. №24746 / 03-02 (см. «ДК» № 8/2010 ).

4 Утвержден постановлением КМУ от 03.11.98 г.. №1740.

5 Постановление КМУ от 03.02.2010 г.. №202 вступило в силу со дня опубликования ( «Официальный вестник Украины» №14 / 2010 от 09.03.2010 г.).

6 Закон Украины от 27.04.2010 г.. №2154-VI «О Государственном бюджете Украины на 2010 год».

Расходы по такого сбора в ПФУ налогоплательщик отражает как валовые в строке 04.6 «сумма налогов, сборов (обязательных платежей) ...» декларации по прибыли за соответствующий период. При заполнении такой строки вместе с годовой декларацией надо подавать приложение Р1 «Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в валовые расходы», где сумма уплаченного сбора в ПФУ с операций купли-продажи иностранной валюты будет отражена в строке 4.6 .16 указанного приложения. В бухучете такие расходы будут признаваться расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены и отнесены к административным расходам в составе расходов на уплату налогов, сборов и других предусмотренных законодательством обязательных платежей. Следует помнить, что при совершении сделки купли валюты налогоплательщик должен сделать отметку, то есть подчеркнуть слово «осуществлялись» в поле «Операции по дополнительным ставкам в отчетном периоде осуществлялись / не осуществлялись (нужное подчеркнуть)» в таблице 1 приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденного постановлением ПФУ от 05.11.2009 г.. №26-1.

Также банк за свои услуги по покупке валюты имеет право получить комиссионное вознаграждение с клиента. Это фиксируется в заявлении на покупку иностранной валюты. Причем такая комиссия может быть удержана только в гривневом эквиваленте (п. 36 раздела I Положения №281). Для клиента уплата комиссионного вознаграждения будет считаться в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором они понесены в составе административных расходов как расходы на другие услуги банков (см. П. 18 П (С) БУ 16). В налоговом учете расходы по уплате комиссионного вознаграждения банка относятся к ВР на основании пп. 7.3.7 Закона о прибыли и отражаются в строке 04.13 декларации по прибыли как прочие расходы.

Заявление на покупку валюты для юридических лиц и предпринимателей заполняют на украинском языке по образцу, приведенному в приложении 1 к Положению №281, или в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 3 главы 1 раздел IV Положения №281. Причем она может направляться и в электронном виде. Такое заявление принимается уполномоченным банком к исполнению в течение 90 дней начиная со дня оформления и состоит не менее чем в двух экземплярах. Зачеркивать слова, делать любые другие исправления или подчистки в заявлении нельзя, так как это может привести к тому, что банк ее не примет к исполнению. О дате поступления заявления в банк свидетельствовать подпись ответственного работника и оттиск штампа уполномоченного банка, обслуживающего клиента, в правом верхнем углу документа. Если дата поступления заявления о покупке иностранной валюты совпадает с датой ее выполнения, ответственный исполнитель уполномоченного банка имеет право не проставлять дату ее поступления. Тогда может проставляться в правом нижнем углу только дата исполнения, также заверяется подписью ответственного и оттиском штампа обслуживающего банка.

Обмен (конвертация) валют

Валюту можно купить за гривны или поменять на другую валюту. Второй вариант возможен в том случае, когда субъект уже имеет валюту, но, например, для выполнения своих обязательств ему нужна другая валюта (есть доллары, а нужны евро). Конечно, можно просто продать за гривни одну валюту и купить другую, а можно сразу произвести обмен (конвертацию). Во время проведения операции по обмену (конвертации) иностранной валюты клиент подает в уполномоченный банк, который его обслуживает, заявление о покупке иностранной валюты в произвольной форме, но с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных п. 3 и п. 4 главы 1 раздела IV положение №281. Причем банк вправе без получения от клиента заявления о продаже иностранной валюты осуществлять операцию по обмену (конвертации) иностранной валюты, если только в договоре, заключенном между банком и клиентом, указан порядок проведения таких операций и перечень необходимых для этого реквизитов (п. 13 главы 2 раздела IV Положения №281). Фактически происходит списание со счета клиента одной валюты и зачисления на валютный счет эквивалента другой валюты.

В отличие от операции продажи валюты за гривны, обмен (конвертация) одной валюты на другую в налоговом учете не отражается - это не предусмотрено налоговым законодательством. А по бухгалтерскому учету обмена (конвертации) одной валюты на другую существует двоякое мнение. Некоторые специалисты при отражении такой операции предлагают использовать счета учета доходов и расходов для операций по продаже иностранной валюты, а именно субсчет 711 «Доход от реализации иностранной валюты» и субсчет 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты». Фактически мы приобретаем валюту, но с помощью продажи другой валюты. Это один подход. Другие специалисты (автор также придерживается такого мнения) считают, что в бухгалтерском учете можно не учитывать доход от продажи валюты. Ведь согласно п. 9 П (С) БУ 15 «Доход», «доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость».

То, что разные валюты подобные по назначению, - это однозначно, но еще нужно, чтобы они имели одинаковую справедливую стоимость. Под справедливой стоимостью понимаем сумму, «... по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами» 1. Поскольку мы меняем определенное количество одной валюты на определенное количество другой валюты, то фактически можно заметить, что справедливая стоимость валют (одной и другой) одинакова. Тем более что Минфин в письме от 29.07.2003 г.. №04230-041082 (см. «ДК» № 36/2003 ) Подчеркивает: стоимостные отклонения возможны до 10%. На практике такие отклонения значительно меньше.

1 Пункт 4 П (С) БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина от 07.07.99 г.. №163.

2 Для определения подобных активов разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 процентов.

Пример 1 На счету у предприятия есть 20000 долл. США, полученных в качестве предоплаты от покупателя-нерезидента, курс НБУ на дату получения 8,01 грн / долл. На конец первого квартала валюту оставлено на счете, курс НБУ 7,99 грн / долл. В апреле принято решение обменять 10000 долл. США на евро, необходимых для расчета с поставщиком-нерезидентом по контракту на условиях предоплаты. На дату обмена курс НБУ 8,05 грн / долл .; 10,73 грн / евро. Обменены евро перечислены в тот же день поставщику-нерезиденту. Все числа условные. Операции показано в таблице 1.

Таблица 1

Учет конвертации валюты

1. Получена предоплата 312 / долл. 681 20000 $
160200 160200 - 2. отражена курсовая разница на конец квартала (8,01 - 7,99) х 20000 = 400945 (84) 312 / долл. 0
400 - 400 * 3 Проведен обмен (конвертацию) долларов в евро 334312 / долл. 10000 $
80500 - - 312 / евро 334 7500 €
80475 - - 4. Списываем разницу от потери между курсами на расходы 949 (84) 334 25 - - 5. Проведен перерасчет и отражена курсовая разница 312 / долл. 714 0
1200 - - 6. Оплачены предоплату поставщику 371312 / евро 7500 €
80500 - 79900 ** 7. С текущего счета списано комиссионное вознаграждение банка за операцию обмена в размере 0,2% 92 (84) 311 161 - 161 * Пересчет в налоговом учете в соответствии с пп. 7.3.3 Закона о прибыли. Расходы нужно отразить в строке 04.13 декларации по прибыли как другие ВР. Балансовая стоимость валюты в дальнейшем рассчитывается по курсу НБУ на последний день квартала.
** БВ приобретенной валюты равна БС валюты, проданной. А балансовая стоимость 10000 долл. рассчитывается с учетом курса НБУ на последний день квартала, то есть 7,99 грн / долл., и равен 79900. Эта сумма попадет в ВР дате оприходования товаров, согласно пп. 11.2.3 Закона о прибыли.

Налоговый учет покупки валюты

В налоговом учете при операциях с иностранной валютой следует помнить, что важную роль играют такие понятия, как балансовая стоимость валюты и метод оценки балансовой стоимости валюты. Правильное определение балансовой стоимости валюты влияет на правильность определения объекта налогообложения от определенных операций хоздеятельности плательщика налога на прибыль. В случае приобретения валюты на межбанковской валютной бирже за гривни сумма гривень, уплаченная налогоплательщиком (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению налогоплательщика), будет считаться балансовой стоимостью такой иностранной валюты (абзац первый п. 7.3.4 Закона о прибыли). В случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной определяется на уровне балансовой стоимости проданной (абзац второй п. 7.3.4 Закона о прибыли). В этом случае уже наличная валюта могла быть получена от покупателей-нерезидентов, тогда ее балансовая стоимость определяется так же, как валовые доходы от продажи такому покупателю-нерезиденту. А именно: пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат перерасчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода. А датой получения (начисления) доходов является событие первое:

- или дата зачисления средств от покупателя на расчетный счет;

- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг).

То есть в случае получения предоплаты от покупателей-нерезидентов балансовая стоимость валюты определяется по курсу НБУ на дату получения такого аванса. А в случае получения оплаты за ранее отгруженные товары балансовая стоимость валюты определяется по курсу НБУ на дату отгрузки товаров. Подтверждение этому находим в абзаце втором п. 7.3.1 Закона о прибыли и письме ГНАУ от 17.04.2009 г.. №8165 / 7 / 15-0217, где также отмечается, что балансовая стоимость иностранной валюты формируется по официальному валютному курсу Нацбанка на дату отгрузки товара.

Но этот вопрос, как и многие другие из нашего законодательства, не имеет однозначной трактовки. В 2004 году мнение налоговой по определению БС валюты при экспорте с наложенным была с точностью до наоборот - рекомендовалось брать курс валюты на дату ее получения. И среди специалистов нет единодушия.

Автор придерживается все-таки первой позиции (курс на дату отгрузки). Проанализируем первый и второй варианты на примере: товар отгрузили на экспорт на сумму 10000 евро (курс НБУ на дату отгрузки 12) на условиях последующей оплаты. Оплата поступила на текущий счет резидента, курс НБУ - 12,5. Каким будет объект налогообложения при первом и втором варианте, показано в таблице 2.

Таблица 2

Влияние способа определения балансовой стоимости инвалюты на налогообложение

Отгрузили товар, курс 12 120000 - - Поступила оплата, курс 12,5 - 120000 125000 Продажа валюты, курс продажи на межбанке 13 130000 - -

В ВР при продаже валюты должен идти ее балансовая стоимость. То есть в первом варианте объект налогообложения от операции продажи валюты будет 10000. А во втором случае, когда курс валюты берется на дату ее получения, - 5000. Как видим, в первом варианте налогообложения происходит полностью, то есть отгрузили на 120000 и эти самые 120 000 учитываются в ВР при продаже валюты. Если же будем применять второй вариант, то фактически налогообложения в налоговом учете выпадет 5000, а точнее, разница между курсами на дату отгрузки и дату получения валюты, умноженная на количество проданной валюты. Все-таки в пересчете на гривны при росте курса получаем больше гривен. И в бухгалтерском учете при получении валюты от нерезидента, как завершающей операции по отгрузке товаров, будем отражать доход, так как имеем дело с монетарной статьей. В налоговом учете, в соответствии с пп. 7.3.1 Закона о прибыли, никаких перерасчетов ранее отраженных ВД делать не должны. Таким образом, весь доход в пересчете на гривны будет налогообложению. Следовательно, для определения балансовой стоимости валюты на условиях последующей оплаты все-таки надо применять курс на дату отгрузки товара (оказания услуг).

Учетная политика предприятия, согласно Закону о бухгалтерском учете, определяется как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности. Хотя определение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты касается только налогового учета, можно рекомендовать закрепить избранный предприятием метод, в частности, в приказе об учетной политике. Как указано в пп. 7.3.6 Закона о прибыли, «налогоплательщик самостоятельно выбирает метод оценки балансовой стоимости иностранной валюты по средневзвешенной стоимости или идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года для целей налогового учета не разрешается ». Но для трактовки методов идентифицированной или средневзвешенной стоимости следует руководствоваться правилами П (С) БУ 9 «Запасы». Об этом свидетельствуют письма ГНАУ от 09.06.2003 г.. №9118 / 7 / 15-1117 и от 31.01.2004 г.. №1557 / 7 / 15-1117. Ссылки на нормы бухгалтерских стандартов можно найти и в п. 1.43 Закона о прибыли.

Методы оценки запасов

17. Запасы, которые отпускаются, и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

18. Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

19. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

П (С) БУ 9 «Запасы»

Если у налогоплательщика по тем или иным причинам на конец периода, а периода понимании Закона о прибыли1, на валютном счете, в т. Ч. И в кассе, есть остаток средств в иностранной валюте, то согласно пп. 7.3.3 Закона о прибыли «... подлежит перерасчету балансовая стоимость иностранной валюты ... которая учитывается на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе на дату окончания отчетного периода». То есть, если на начало периода или на момент получения на текущем счете было 1500 евро и балансовая стоимость была проведена из расчета 10,0, а на конец периода на остатке есть 1000 евро и курс 10,2. При таких условиях налогоплательщик отражает ВД в сумме (10,2 - 10,0) х 1000 = 200,0 в строке 01.6 как другие доходы Декларации по прибыли за соответствующий период. К началу следующего периода балансовая стоимость валюты будет браться уже из расчета 10,2 грн за 1 евро. То есть при выбытии валюты, или при пересчете на следующий период балансовая стоимость валюты будет браться из расчета 10,2 за евро. Кстати, если читать пп. 7.3.3 Закона о прибыли буквально, то там говорится о следующем отчетный период, хотя на практике при пересчете по пп. 7.3.3 Закона о прибыли понимают раз не отчетный период, а исключительно квартал, и это логично.

1 Квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском и налоговом учете операцию покупки валюты.

Таблица 3

Операция покупки валюты в налоговом и бухгалтерском учете

№ п / пНазвание операцииБухгалтерский учетСумма, валюта / НалоговыйучетД-тК-тВДВР

1. Перечислены гривни согласно предварительному расчету 333 311 82000 - - 2. Засчитано валюту на счет (курс НБУ - 7,9) 312333 10000 $
79000 - - 3. Начислен сбор в ПФ 0,5% (8,1 х 10000 х 0,5%) 92651405 - 405 4. Банк перечислил сбор в ПФ с операции покупки безналичной валюты за гривни 651 333 405 - - 5 . Погашена комиссионные расходы банка 92333405 - 405 6. Зачислен на текущий счет излишне перечисленные средства 311 333 190 - - 7. Отражена разница между курсом НБУ и курсу забота валюты на МВБ (8,1 - 7,9) х 10000, 0 949 (84) 333 2000 - - 8. Признан доход от курсовой разницы на дату перечисления средств поставщику-нерезиденту (8,0 - 7,9) х 10000,0 312714 1000 - - 9 Перечислены средства поставщику (курс НБУ 8 0) 371 312 10000 $
80000 - 81000 * * Эта сумма составляет балансовую стоимость приобретенной валюты. Следовательно, на основании пп. 7.3.2 Закона о прибыли будет определять ВР, которые, правда, будут иметь место только по факту оприходования товаров по такому контракту (пп. 11.2.3 того же Закона).

Пример 2 Частное предприятие «Техногал поддерж» подало заявку в уполномоченный банк Райффайзен банк «Аваль» МФО 325570, счет - 260 092 684 (см. Образец) на покупку 10 000 долл. для выполнения условий контракта на поставку товара на условиях предоплаты. По предварительному расчету с текущего счета перечислено 82000 грн на покупку валюты. Комиссия банка - 405 грн, которые были включены в предварительного расчета.

Курсы НБУ: на дату зачисления на валютный счет - 7,9 грн / долл .; на дату перечисления средств нерезиденту - 8,0 грн / долл. Валюта приобретена на МВБУ по курсу - 8,1 грн / долл.

Отражение операции покупки валюты в налоговом и бухгалтерском учете показано в таблице 3 (числа условные).

образец

нормативная база

• Закон №185 / 94 - Закон Украины от 23.09.94 г.. №185 / 94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
• Декрет №15-93 - Декрет КМУ от 19.02.93 г.. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля».
• П (С) БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г.. №193.
• Положение №281 - Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением НБУ от 10.08.2005 г.. №281.

Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»

Спецводопользование-2010
Суть дела :: Практика
ГНА Украины в письме от 07.05.2010 г.. №9040 / 7 / 15-0817 разъясняет особенности администрирования сбора за специальное водопользование в 2010 году. В взимании этого сбора произошли изменения в связи с принятием Закона Украины от 27.04.2010 г.. №2154-VI «О ...

Конечные бенефициары - продолжение истории
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
Ажиотаж, поднялся вокруг предоставления госрегистратора информации в
конечных бенефициарных собственников (контролеров) юрлиц, заставил законодателей
принять 21.05.2015 г .. Закон Украины №475-VIII "О внесение изменений в некоторые
законы Украины щодо вы ...

Уступка права требования «единщиков»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика
ООО на общей системе хочет уступить право требования долга в 10 тыс. Грн.
Отступает ООО на едином налоге. Вариантов два: уступки за 3 тыс.
гривен или уступки бесплатно. Какой вариант выгоднее с точки зрения
налогообложения? Когда вин ...